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收購與兼并(M&A)又稱為并購，是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的全部或部分資產或股權，從而影響、控制其他企業(yè)的經營管理，其他企業(yè)保留或者消滅法人資格。收購是指一家企業(yè)用現金或者有價證券購買另一家企業(yè)的股票或資產，以獲得該企業(yè)的全部資產或者某項資產的所有權，或對該企業(yè)的控制權。

與并購意義相關的另一個概念是合并(Consolidation)-是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新的企業(yè)，合并完成后，多個法人變成一個法人。兼并是指一個企業(yè)通過產權交易獲得其他企業(yè)的產權，使這些企業(yè)的法人資格喪失，并獲得企業(yè)經營管理控制權的經濟行為。

對上市公司而言，收購與兼并的實質是在于企業(yè)控制權運動過程中，各權利主體依據企業(yè)產權的度安排，進行權利讓渡的行為：收購與兼并是在一定的財產權利制度和企業(yè)制度條件下進行的，在并購過程中，某一或某一部分權力主體通過出讓部分的企業(yè)控制權而獲得相應的收益，另一個部分權利主體則通過付出一定代價而獲取這部分控制權。企業(yè)并購過程實質上也就是企業(yè)權利主體不斷變換的過程。

形式

公司分立以原有公司法人資格是否消滅為標準，可分為新設分立和派生分立兩種。

1、存續(xù)分立

存續(xù)分立是指分立后，被分立企業(yè)仍存續(xù)經營，并且不改變企業(yè)名稱和法人地位，同時分立企業(yè)作為另一個獨立法人而存在。存續(xù)分立后，分立企業(yè)的股份由被分立企業(yè)的股東持有。

存續(xù)分立通常采用讓產分股式和讓產贖股式兩種技術方式。

①企業(yè)分家，股東不分家。讓產分股式分立是指將部分資產分離轉讓出去成立新的公司或轉讓給現存的公司，將接受資產的子公司的股權分給被分立企業(yè)的全部股東。同時，全部股東在被分立企業(yè)的股本按比例減少，有時也可以保持不變。

②企業(yè)分家、股東也分家。

讓產贖股式分立是指將被分立企業(yè)部分資產分立出去成立新的子公司或現存的公司，將新公司的股權分配給被分立企業(yè)的部分股東，換回其在被分立企業(yè)的股份，從而使這部分股東在被分立企業(yè)不再保有股份。

2、新設分立

新設分立是將被分立企業(yè)分設成兩個或兩個以上的企業(yè)，被分立企業(yè)依法注銷。

①企業(yè)分家，股東不分家。

被分立企業(yè)的全部股東按原持股比例均衡地同時取得全部分立企業(yè)的股權，原持有的

被分立企業(yè)的股票依法注銷，被分立企業(yè)依公司法規(guī)定解散。

②企業(yè)分家、股東也分家。

被分立企業(yè)的不同部分股東取得不同分立企業(yè)的股票，同樣，被分立企業(yè)依據公司法規(guī)定解散，股票依法注銷。

程序

與公司合并一樣，分立也屬于公司的重大法律行為，必須嚴格依照法律規(guī)定的程序進行。

1．董事會擬訂分立方案報股東大會作出決議。公司分立方案由董事會擬訂并提交股東大會討論決定；股東大會作出分立決議，必須經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。

2．由分立各方，即原公司股東就分立的有關具體事項訂立協(xié)議。

3．依法辦理有關審批手續(xù)。股份有限公司分立，必須經國務院授權的部門或者省級人民政府批準。

4．處理債權、債務等各項分立事宜。

公司分立，應當編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出分立決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。

5．依法辦理變更登記手續(xù)。因分立而存續(xù)的公司，其登記事項發(fā)生變化的，應當申請變更登記；因分立而解散的公司，應當申請注銷登記；因分立而新設立的公司，應當申請設立登記。公司應當自分立決議或者決定作出之日起45日后申請登記

法律后果

公司分立作為一種法律行為，分立成功必然要引起一系列的法律后果，主要有：

1．公司主體的變化，涉及公司的解散、變更和新設。在新設分立形式中，原公司解散，新公司設立。在派生分立形式中，原公司存續(xù)，但主體因股東、注冊資本等發(fā)生變化而必須進行變更，新公司設立。

2．股東身份及持股額的變化。由于公司的“一分為二”或“一分為多”，股東的身份也可能隨之發(fā)生變化，即由原公司的股東變成了新公司的股東。就留在原公司的股東而言，雖然股東身份沒有變化，但在原公司的持股份額卻可能發(fā)生變化。由于公司分立一般要導致原公司規(guī)模的縮小，因此，隨著股東和公司注冊資本的減少，剩余股東對公司持股份額必然會有所增加。

3．債權債務的變化。隨著公司的分立，原公司承受的債權債務也將因分割而變化成為兩個或兩個以上公司的債權債務。

籌劃

企業(yè)的分立可以兩個方面來探悉有利之處

一是企業(yè)分立有利于發(fā)揮生產專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢,促進企業(yè)生產能力的提高;

二是企業(yè)分立又能有效地進行納稅籌劃,減輕企業(yè)的稅負。

這是通常所說的“一加一大于二”的逆向應用。所以,企業(yè)分立的籌劃活動對企業(yè)的生存發(fā)展關系重大。此處所介紹的籌劃則主要是指納籌劃。

我國企業(yè)分立的納稅籌劃主要體現在兩類稅種上面:一類是所得稅,另一類是流轉稅。我國稅法中有一條常用原則,即在稅率適用界線模糊時一般都是從高適用稅率。低稅環(huán)節(jié)征收高稅,當然對企業(yè)發(fā)展不利。

企業(yè)分立的納稅籌劃理論依據有兩條:一條是減少企業(yè)所得稅。在累進稅率條件下,通過分立使原本適用高稅率的一個企業(yè),分解成兩個甚至更多個新企業(yè),單個新企業(yè)應納所得額大大減少,于是所適用的稅率也就相對較低,從而使分立企業(yè)的總體稅收負擔低于分立前的企業(yè)。另一條是減少流轉稅。將特定的產品生產歸于單獨的生產企業(yè),避免因模糊核算而從高適用稅率,這樣就使得企業(yè)的稅負減少。

案例

M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品的生產經營。該企業(yè)2008年共實現銷售額100萬元（不含稅），企業(yè)購進生產用料的進項稅額為10萬元；2008年企業(yè)應納稅所得額為13萬元。經過內部大概核算，其中免稅藥品的銷售額為30萬元，免稅藥品應納稅所得額為2.94萬元。因為財務管理和生產工藝等原因，未能準確劃分增值稅應稅項目和免稅項目的進項稅額以及銷售額，因此，本來應免稅的藥品一并繳納了增值稅。

繳納的稅款計算如下：

應納增值稅額=100×17%-10=7（萬元），

應納企業(yè)所得稅=13×25%＝3.25（萬元），

應納增值稅和所得稅額合計為10.25萬元。

籌劃方案如下：

企業(yè)應將生產避孕藥品的部門分離出來設立獨立企業(yè)。從增值稅角度分析，M企業(yè)生產經營的避孕藥品屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)分立前往往會因為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應有的稅收優(yōu)惠，這對于企業(yè)來講是不利的。

當免稅藥品的生產部門分立為獨立的企業(yè)后，實行獨立核算，這樣免稅產品便不用再因“無法單獨核算”而繳納增值稅了。

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